2013小企業(yè)會(huì )計準則-成本類(lèi)科目明細及賬務(wù)處理

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2013小企業(yè)會(huì )計準則-成本類(lèi)科目明細及賬務(wù)處理

四、成本類(lèi)

4001 生產(chǎn)成本

400101 基本生產(chǎn)成本

40010101 主要材料

40010102 燃料

40010103 動(dòng)力

40010104 職工薪酬

4001010401 工資

4001010402 職工福利

4001010403 社會(huì )保險費

400101040301? ? ?基本養老保險

400101040302? ? ?基本醫療保險

400101040303? ? ? 失業(yè)保險
400101040304? ? ? 工傷保險
400101040305? ? ? 生育保險

4001010404 住房公積金

4001010405 非貨幣性福利

4001010406 辭退福利

4001010407 股份支付

4001010499 其他

40010105 制造費用

40010188 其他

40010199 結轉

400102 輔助生產(chǎn)成本

40010201 主要材料

40010202 燃料

40010203 動(dòng)力

40010204 職工薪酬

4001020401 工資

4001020402 職工福利

4001020403 社會(huì )保險費

400102040301? ? ?基本養老保險
400102040302? ? ?基本醫療保險

400102040303? ? ?失業(yè)保險
400102040304? ? ?工傷保險
400102040305? ? ?生育保險

4001020404 住房公積金

4001020405 非貨幣性福利

4001020406 辭退福利

4001020407 股份支付

4001020499 其他

40010205 制造費用

40010206 折舊費

40010207 大修理費用

4001020701 備品備件

4001020702 其他材料

4001020703 外委維修勞務(wù)費

40010208 日常維修費用

4001020801 備品備件

4001020802 其他材料

4001020803 外委維修勞務(wù)費

40010299 結轉

4101 制造費用

410101 職工薪酬

41010101 工資

41010102 職工福利

41010103 社會(huì )保險費

4101010301? ? ?基本養老保險

4101010302? ? ?基本醫療保險

4101010303? ? ?失業(yè)保險
4101010304? ? ?工傷保險
4101010305? ? ?生育保險

41010104 住房公積金

41010105 非貨幣性福利

41010106 辭退福利

41010107 股份支付

41010199 其他

410102 勞動(dòng)保護費

410103 折舊費

410104 保險費

410105 資源稅

410106 試驗檢驗費

410107 勞務(wù)費

410108 零星土建

410109 廠(chǎng)內轉運費

410110 機物料消耗

410111 通訊費

410112 修理費

41011201 大修理費用

41011202 日常修理費用

410113 差旅費

410114 辦公費

410115 水費

410116 電費

410117 低值易耗品攤銷(xiāo)

410118 租賃費

410119 安全生產(chǎn)費

410120 環(huán)保支出

410121 外包裝載機費用

410122 檢測費

410123 長(cháng)期待攤費用攤銷(xiāo)

410124 電力并網(wǎng)手續費

410125 技術(shù)服務(wù)/咨詢(xún)費/評審費(中介機構)

410199 結轉

4301 研發(fā)支出

430101? ?費用化支出

430102? ?資本化支出

4401 工程施工

440101 主要材料
440102 輔助材料
440103 機械使用費
44010301? ? 維修及配件費
44010302? ? 租賃費
44010303? ? 柴油
440104 人工費
440105 生活費
440106 勞務(wù)班組
440107 間接費用
44010701? ?辦公費
44010702? ?日常開(kāi)支
44010703? ?業(yè)務(wù)費
44010704? ?差旅費
44010705? ?水電費及燃氣費
44010706? ?業(yè)務(wù)招待費
44010707? ?房租費
44010708? ?管理人員工資
44010709? ?公司臨聘人員工資
44010710? ?罰款
44010711? ?其它
44010712? ?固定資產(chǎn)折舊
440108 運輸費
44010801?? 渣土車(chē)

4403 機械作業(yè)

擴展科目(地產(chǎn)):

4001 開(kāi)發(fā)成本

400101 土地征用費

40010101 土地款

40010102 土地契稅

40010103 土地登記、測量、評估費

400102 前期工程費

40010201 勘測費

4001020101 勘測設計圖審費

4001020102 基樁檢測費

40010202 招投標費

4001020201 代理費

40010203 施工圖設計圖審費

40010204 規劃設計費

4001020401 咨詢(xún)費

400102040101 消防設計技術(shù)咨詢(xún)費

4001020402 方案設計費

40010205 施工圖設計費

4001020501 方案設計費

4001020502 施工圖設計費

40010206 三通一平

40010207 打樁

40010230 城市道路占道費

40010231 其他

400103 建安工程費

40010302 建筑單位工程款

400104 基礎設施費

40010401 道路、室外附屬工程

40010402 供電

40010403 供水

40010404 供氣

40010405 排洪排污

40010406 通信

40010407 照明

40010408 綠化工程

40010409 環(huán)衛設施費

40010410 監理、消防、防雷防震檢測費

40010411 人防易地建設費

40010412 監控

40010413 有線(xiàn)電視初裝費

40010414 籃球場(chǎng)

40010415 公共廁所

40010416 環(huán)保驗收咨詢(xún)費

400105 公共配套設施費

40010501 電梯及安裝費

40010502 健身路徑

4101 開(kāi)發(fā)間接費用

410101 項目部人員工資

410102 職工福利費

410103 折舊費

410104 水電費

410105 勞動(dòng)保護費

410106 辦公費

410107 人防易地建設費

410108 檢測費

410109 監理費

擴展科目(農業(yè)):

4101 農業(yè)生產(chǎn)成本
410101 生產(chǎn)成本
41010101 直接材料
4101010101 原材料
4101010102 包裝材料
41010102 直接人工
4101010201 直接勞務(wù)費
41010103 制造費用
4101010301 折舊與攤銷(xiāo)
410101030101 固定資產(chǎn)折舊
4101010302 間接費用
410101030201 運輸費
410101030202 其他費用
410101030203 機械使用費
4101010303 水電費

備注:以上科目根據企業(yè)實(shí)際需要設置明細、部門(mén)、客戶(hù)、供應商、項目、存貨等核算模式。

主要賬務(wù)處理:

4001 生產(chǎn)成本

一、本科目核算小企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。包括:生產(chǎn)各種產(chǎn)品(產(chǎn)成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。

小企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的成本,可將本科目改為“4001 勞務(wù)成本”科目,或單獨設置“4002 勞務(wù)成本”科目進(jìn)行核算。

二、本科目可按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細核算。

三、生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。

(一)小企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)成本,借記本科目(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本),貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

各生產(chǎn)車(chē)間應負擔的制造費用,借記本科目(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本),貸記“制造費用”科目。

(二)輔助生產(chǎn)車(chē)間為基本生產(chǎn)車(chē)間、管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品,可在月末按照一定的分配標準分配給各受益對象,借記本科目(基本生產(chǎn)成本)、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目,貸記本科目(輔助生產(chǎn)成本);也可在提供相關(guān)勞務(wù)和產(chǎn)品時(shí),借記本科目、“銷(xiāo)售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目,貸記“原材料”、“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

(三)小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及入庫的自制半成品,可在月末,借記“庫存商品”等科目,貸記本科目(基本生產(chǎn)成本)。

四、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

4101 制造費用

一、本科目核算小企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

小企業(yè)經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生的借款費用,也在本科目核算。

小企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費用,在“管理費用”科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照不同的生產(chǎn)車(chē)間、部門(mén)和費用項目進(jìn)行明細核算。

三、制造費用的主要賬務(wù)處理。

(一)生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機物料消耗和固定資產(chǎn)修理費,借記本科目,貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。

(二)發(fā)生的生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬,借記本科目,貸記“應付職工薪酬”科目。

(三)生產(chǎn)車(chē)間計提的固定資產(chǎn)折舊費,借記本科目,貸記“累計折舊”科目。

(四)生產(chǎn)車(chē)間支付的辦公費、水電費等,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

(五)發(fā)生季節性和修理期間的停工損失,借記本科目,貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

(六)小企業(yè)經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的產(chǎn)品在制造完成之前發(fā)生的借款利息,在應付利息日根據借款合同利率計算確定的利息費用,借記本科目,貸記“應付利息”科目。制造完成之后發(fā)生的利息費用,借記“財務(wù)費用”科目,貸記“應付利息”科目。

(七)將制造費用分配計入有關(guān)的成本核算對象,借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本”等科目,貸記本科目。

(八)季節性生產(chǎn)小企業(yè)制造費用全年實(shí)際發(fā)生額與分配額的差額,除其中屬于為下一年開(kāi)工生產(chǎn)做準備的可留待下一年分配外,其余部分實(shí)際發(fā)生額大于分配額的差額,借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目;實(shí)際發(fā)生額小于分配額的差額,做相反的會(huì )計分錄。

四、除季節性的生產(chǎn)性小企業(yè)外,本科目期末應無(wú)余額。

4301 研發(fā)支出

一、本科目核算小企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項支出。

二、本科目應按照研究開(kāi)發(fā)項目,分別“費用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細核算。

三、研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理。

(一)小企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿(mǎn)足資本化條件的,借記本科目(費用化支出),滿(mǎn)足資本化條件的,借記本科目(資本化支出),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“應付利息”等科目。

(二)研究開(kāi)發(fā)項目達到預定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的,應按本科目(資本化支出)的余額,借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(資本化支出)。

月末,應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目,借記“管理費用”科目,貸記本科目(費用化支出)。

四、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)正在進(jìn)行的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目滿(mǎn)足資本化條件的支出。

4401 工程施工

一、本科目核算小企業(yè)(建筑業(yè))實(shí)際發(fā)生的各種工程成本。

二、本科目應按照建造合同項目分別“合同成本”和“間接費用”進(jìn)行明細核算。

三、工程施工的主要賬務(wù)處理。

(一)小企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費以及施工現場(chǎng)材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、臨時(shí)設施折舊費等其他直接費用,借記本科目(合同成本),貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。

發(fā)生的施工、生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬、財產(chǎn)保險費、工程保修費、固定資產(chǎn)折舊費等間接費用,借記本科目(間接費用),貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。

期(月)末,將間接費用分配計入有關(guān)合同成本,借記本科目(合同成本),貸記本科目(間接費用)。

(二)確認合同收入和合同費用時(shí),借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;按照應結轉的合同成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,貸記本科目(合同成本)。

四、本科目期末借方余額,反映小企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

4403 機械作業(yè)

一、本科目核算小企業(yè)(建筑業(yè))及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊使用自有施工機械和運輸設備進(jìn)行機械作業(yè)(含機械化施工和運輸作業(yè)等) 所發(fā)生的各項費用。

小企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位,從外單位或本企業(yè)其他內部獨立核算的機械站租入施工機械發(fā)生的機械租賃費,在“工程施工”科目核算,不在本科目核算。

二、本科目應按照施工機械或運輸設備的種類(lèi)等進(jìn)行明細核算。

小企業(yè)內部獨立核算的機械施工、運輸單位使用自有施工機械或運輸設備進(jìn)行機械作業(yè)所發(fā)生的各項費用,應按照成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。

成本項目一般分為:職工薪酬、燃料及動(dòng)力費、折舊及修理費、其他直接費用、間接費用(為組織和管理機械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費用)。

三、機械作業(yè)的主要賬務(wù)處理。

(一)小企業(yè)發(fā)生的機械作業(yè)支出,借記本科目,貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”等科目。

(二)期(月)末,小企業(yè)及其內部獨立核算的施工單位、機械站和運輸隊為本企業(yè)承包的工程進(jìn)行機械化施工和運輸作業(yè)的成本,應轉入承包工程的成本,借記“工程施工”科目,貸記本科目。

對外單位、專(zhuān)項工程等提供機械作業(yè)(含運輸設備)的成本,借記“生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本)”科目,貸記本科目。

四、本科目期末應無(wú)余額。

4001? 開(kāi)發(fā)成本

本科目核算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在土地、房屋、配套設施和代建工程的開(kāi)發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的各項費用。

企業(yè)對出租房進(jìn)行裝飾及增補室內設施而發(fā)生的出租房工程支出,也在本科目核算。出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的按月計提的出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品攤銷(xiāo)等,可直接計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目,不通過(guò)本科目核算。
企業(yè)為進(jìn)行資金的籌集等理財活動(dòng)而發(fā)生的利息支出,以及企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費用,應作為期間費用,直接計入當期損益,不在本科目核算。

企業(yè)在土地、房屋、配套設施和代建工程的開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項費用,包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、建筑安裝工程費、配套設施費和開(kāi)發(fā)間接費用等。

企業(yè)發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費和建筑安裝工程費等,屬于直接費用,直接計入本科目(有關(guān)成本核算對象的成本項目中);應由開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本負擔的間接費用,應先在“開(kāi)發(fā)間接費用”科目進(jìn)行歸集,月末,再按一定的分配標準分配計入有關(guān)的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。
企業(yè)應根據本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),選擇本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本核算方法。本科目應按開(kāi)發(fā)成本的種類(lèi),如“土地開(kāi)發(fā)”、“房屋開(kāi)發(fā)”、“配套設施開(kāi)發(fā)”和“代建工程開(kāi)發(fā)”等設置明細賬,并在明細賬下,按成本核算對象和成本項目進(jìn)行明細核算。

相關(guān)核算內容解釋如下:

1.土地使用權出讓金

國家以土地所有者身份,將一定年限內的土地使用權有償出讓給土地使用者。土地使用者支付土地出讓金的估算可參照政府前期出讓的類(lèi)似地塊的出讓金數額并進(jìn)行時(shí)間、地段、用途、臨街狀況、建筑容積率、土地出讓年限、周?chē)h(huán)境狀況及土地現狀等因素的修正得到;也可依據所在城市人民政府頒布的城市基準地價(jià)或平均標定地價(jià),根據項目所在地段等級、用途、容積率、使用年限等因素修正得到。

2.土地征用及拆遷安置補償費

(1)土地征用費。國家建設征用農村土地發(fā)生的費用主要有土地補償費、勞動(dòng)力安置補助費、水利設施維修分攤、青苗補償費、耕地占用稅、耕地墾復基金、征地管理費等。農村土地征用費的估算可參照國家和地方有關(guān)規定進(jìn)行。

開(kāi)發(fā)成本

(2)拆遷安置補償費。在城鎮地區,國家和地方政府可以依據法定程序,將國有儲備土地或已由企、事業(yè)單位或個(gè)人使用的土地出讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目或其他建設項目使用。因出讓土地使原用地單位或個(gè)人造成經(jīng)濟損失,新用地單位應按規定給以補償。它實(shí)際上包括兩部分費用,即拆遷安置費和拆遷補償費。

3.前期工程費

主要包括:(1)項目的規劃、設計、可行性研究所需費用。一般可以按項目總投資額的一定百分比估算。通常規劃及設計費為建安工程費的3%左右,水文地質(zhì)勘探費可根據所需工作量結合有關(guān)收費標準估算。

(2)“三通一平”等土地開(kāi)發(fā)費用。主要包括地上原有建筑物、構筑物拆除費用、場(chǎng)地平整費和通水、通電、通路的費用等。這些費用可以根據實(shí)際工作量,參照有關(guān)計費標準估算。

4.建安工程費

它是指直接用于建安工程建設的總成本費用。主要包括建筑工程費(建筑、特殊裝修工程費)、設備及安裝工程費(給排水、電氣照明、電梯、空調、燃氣管道、消防、防雷、弱電等設備及安裝)以及室內裝修工程費等。在可行性研究階段,建安工程費可采用單元估算法、單位指標估算法、工程量近似匡算法、概算指標估算法以及類(lèi)似工程經(jīng)驗估算法等估算。

5.基礎設施費

它又稱(chēng)紅線(xiàn)內工程費,包括供水、供電、供氣、道路、綠化、排污、排洪、電訊、環(huán)衛等工程費用,通常采用單位指標估算法來(lái)計算。

6.公共配套設施費

它主要包括不能有償轉讓的開(kāi)發(fā)小區內公共配套設施發(fā)生的支出。其估算可參照“建安工程費”的估算方法。

7.不可預見(jiàn)費

它包括基本預備費和漲價(jià)預備費。依據項目的復雜程度和前述各項費用估算的準確程度,以上述1~6項之和為基數,按3%一5%計算。

8.開(kāi)發(fā)期間稅費

開(kāi)發(fā)項目投資估算應考慮項目在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所負擔的各種稅金和地方政府或有關(guān)部門(mén)征收的費用。在一些大中城市,這部分費用在開(kāi)發(fā)建設項目投資構成中占較大比重。應根據當地有關(guān)法規標準估算。

4101? ?開(kāi)發(fā)間接費
開(kāi)發(fā)間接費用是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位在開(kāi)發(fā)現場(chǎng)組織管理開(kāi)發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用。

這些費用雖也屬于直接為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)而發(fā)生的費用,但它不能確定其為某項開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所應負擔,因而無(wú)法將它直接記入各項開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。為了簡(jiǎn)化核算手續,將它先記入“開(kāi)發(fā)間接費用”科目,然后按照適當分配標準,將它分配記入各項開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本。
開(kāi)發(fā)間接費用應分設如下明細項目進(jìn)行核算:
1、工資指開(kāi)發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位現場(chǎng)管理機構行政、技術(shù)、經(jīng)濟、服務(wù)等人員的工資、獎金和津貼。
2、福利費指按上項人員工資總額的一定比例(目前為14%)提取的職工福利費。
3、折舊費指開(kāi)發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備、儀器等提取的折舊費。
4、修理費指開(kāi)發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位使用屬于固定資產(chǎn)的房屋、設備、儀器等發(fā)生的修理費。
5、辦公費指開(kāi)發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位各管理部門(mén)辦公用的文具、紙張、印刷、郵電、書(shū)報、會(huì )議、差旅交通、燒水和集體取暖用煤等費用。
6、水電費指開(kāi)發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位各管理部門(mén)耗用的水電費。
7、勞動(dòng)保護費指用于開(kāi)發(fā)企業(yè)內部獨立核算單位職工的勞動(dòng)保護用品的購置、攤銷(xiāo)和修理費,供職工保健用營(yíng)養品、防暑飲料、洗滌肥皂等物品的購置費或補助費,以及工地上職工洗澡、飲水的燃料等。
8、周轉房攤銷(xiāo)指不能確定為某項開(kāi)發(fā)項目安置拆遷居民周轉使用的房屋計提的攤銷(xiāo)費。
9、利息支出指開(kāi)發(fā)企業(yè)為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)借入資金所發(fā)生而不能直接計入某項開(kāi)發(fā)成本的利息支出及相關(guān)的手續費,但應沖減使用前暫存銀行而發(fā)生的利息收入。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工以后的借款利息,應作為財務(wù)費用,計入當期損益。
10、其他費用指上列各項費用以外的其他開(kāi)發(fā)間接費用支出。

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